财务会计
2010-1
南京大学出版社
陈丽花
434
财务会计作为传统的对外提供财务报告的会计，随着技术和经济环境的变化，其理论和实务也在发展。首先，信息技术的日新月异为财务会计工作的现代化带来了机遇，众多信息披露工具的出现也给财务会计带来了前所未有的竞争压力，传统的财务会计面临如何适应新技术环境的挑战，以求得生存和发展；其次，近年来资本市场的迅猛发展，业已成为我国财务会计改革和发展的主要动力，上市公司规模大，业务复杂，组织设计和业务创新层出不穷，不断地给财务会计实务提出新的课题，当然也给财务会计理论的发展带来了动力，财务会计既要面对如何应对财务报告丑闻，重新取得投资者的信任，又要面对如何应对资本市场其他信息渠道的竞争挑战，提高财务信息的决策有用性；最后，随着资本市场的全球化和经济一体化，我国作为世界贸易组织的成员，将更为快速地与世界经济融为一体。会计作为一种商业语言，其国际化的呼声和压力空前高涨，会计标准是否国际化已成为我国市场经济地位能否为西方成熟市场经济国家所认可的重要因素。正是基于这样的国际背景，财政部2006年对我国的会计标准进行了重大改革，颁布了与社会主义市场经济相适应，与国际财务报告准则基本趋同的企业会计准则，并于2007年1月1日在上市公司先行实施。针对财务会计所处的经济环境及发展趋势，本书内容的安排力求体现现实性和前瞻性，既立足于我国现实的经济环境和会计实务，根据我国最新颁布实施的财务会计规范组织内容的编写，同时也考虑我国经济发展以及会计国际化的趋势，及时反映国际会计的新动向和新发展，为我国财务会计的改革和发展提供理论和实务借鉴。本书分为五篇共十四章，对中级财务会计的内容作.了全面系统的阐述。第一篇为总论，对财务会计的基本理论进行了阐述，并且就财务会计工作的流程作了简要描述。第三章至第五章为第二篇，称为资产会计，围绕资产这一会计要素分别就流动资产以及长期资产的各个项目的确认、计量及记录进行了具体阐述。
针对财务会计所处的经济环境及发展趋势，本书内容的安排力求体现现实性和前瞻性，既立足于我国现实的经济环境和会计实务，根据我国最新颁布实施的财务会计规范组织内容的编写，同时也考虑我国经济发展以及会计国际化的趋势，及时反映国际会计的新动向和新发展，为我国财务会计的改革和发展提供理论和实务借鉴。 本书分为五篇共十四章，对中级财务会计的内容作了全面系统的阐述。第一篇为总论，对财务会计的基本理论进行了阐述，并且就财务会计工作的流程作了简要描述。第三章至第五章为第二篇，称为资产会计，围绕资产这一会计要素分别就流动资产以及长期资产的各个项目的确认、计量及记录进行了具体阐述。第六章至第八章为第三篇，称为权益会计，围绕负债和所有者权益要素具体阐述负债和所有者权益项目的会计程序和方法。第四篇为损益会计，从第九章至第十一章分别就收入、费用以及利润要素的会计程序和方法具体阐述。第五篇为财务报告篇，围绕财务报告的内容、目标、列报要求，会计报表的编制，会计信息披露与会计调整进行了阐述。
第一篇 总论 第一章 财务会计基本理论 第一节 经济环境和财务会计演变 第二节 财务会计概念框架 第三节 会计规范 第二章 会计流程 第一节 财务会计实务基础 第二节 会计循环第二篇 资产会计 第三章 流动资产 第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产 第三节 应收及预付款项 第四节 存货 第四章 长期投资 第一节 长期投资及其分类 第二节 可供出售金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 长期股权投资 第五节 投资性房地产 第五章 固定资产、无形资产、生物资产和其他资产 第一节 固定资产 第二节 无形资产 第三节 生物资产 第四节 其他资产第三篇 权益会计 第六章 流动负债 第一节 流动负债的分类 第二节 金额确定的流动负债 第三节 金额视经营情况而定的流动负债 第四节 债务重组 第五节 或有事项 第六节 职工薪酬 第七章 长期负债 第一节 长期负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 借款费用 第五节 递延收益 第八章 所有者权益 第一节 所有者权益概述 第二节 实收资本和资本公积 第三节 投入资本的特殊会计问题 第四节 留存收益第四篇 损益会计 第九章 收入 第一节 收入概述 第二节 收入确认、计量和披露的一般标准 第三节 收入确认与计量的具体方法 第四节 特殊收入的确认与计量 第五节 准则比较 第十章 费用 第一节 费用概述 第二节 费用的分类 第三节 费用的确认与计量 第十一章 利润及利润的分配 第一节 利润的含义与构成 第二节 利润的确定及利润分配第五篇 财务报告 第十二章 财务报告概述 第一节 财务报告的含义 第二节 财务报告的内容 第三节 财务报告的目标 第四节 财务报告列报的要求 第十三章 会计报表 第一节 资产负债表 第二节 利润表 第三节 现金流量表 第四节 所有者权益变动表 第五节 会计报表阅读与分析 第十四章 会计信息披露与会计调整 第一节 会计信息披露与报表附注 第二节 分部报告 第三节 会计调整参考文献
插图：作为一种计量属性，公允价值计量的目标是在缺少实际交易的情况下为资产和负债估计现实交易价格。这种估计是参照假定的交易来确定的。通常可以采用的估价技术有市场法（market approach）、收益法（income approach）与成本法（cost approach）。无论采用哪一种估计技术都必须注意三个原则：第一，所采用的估价技术应该保持一贯性；第二，估计是为了寻求可靠的公允价值，因此，只有能产生更可靠的公允价值时，才应变更估价技术；第三，估计公允价值必须以市场信息为假定和数据源头。与公允价值密切相关的概念之一是现值。美国财务会计准则委员会（简称FASB）曾经在其第5号概念框架里将“未来现金流量的现值”作为会计的一项计量属性。而后FASB经过数十年的研究，在第7号概念框架中，上述观点被明确否定，提出“未来现金流量的现值”技术是估计公允价值的手段。现值并不一定代表公允价值，因为用一个随意设定的利率对一组现金流量进行折现都可以得到一个现值，但是这样做并不能为使用者提供有用的信息。因此，在运用现值技术估计公允价值时，关键是要符合或大致接近交易双方自愿达成的金额。（二）业绩报告的改进——综合收益表在历史成本计量模式下，在初始计量后，只需要考虑摊销或分配，并不需要在后续期间考虑持有资产价格的变化，即不会形成未实现的利得和损失。但是如果采取公允价值在内的现行价值计量就必然会产生未实现的利得和损失。在现行会计实务中，对资产持有期间的价值变化的处理并不统一，有的计人当期损益，有的计人所有者权益，还有的允许同一项目在上述两种方法中选择，这种处理方式直接影响了收益表的信息含量。传统收益表的不完整使得使用者无法了解报告主体在一个会计期间全部的财务业绩，进而也就无法对未来的结果和现金流动作出评估。由此以综合收益表完整地对会计主体的业绩进行报告成为今后会计的发展方向，日益得到理论与实务界的重视。综合收益概念的内涵在于，确认收益要遵循“资产负债观”而不是“收入费用观”。不过目前的综合收益表包含的内容除了传统损益表的内容外，只包括限定项目所形成的其他收益，也就是说仍然奠定在“收入费用观”的基础上，但是逐渐在向“总括收益观”靠拢。所谓“资产负债观”指利润是剔除所有者与企业的经济往来外的，企业在某一期间内净资产变动额。可见“资产负债观”强调的是企业资本的保全，认为资本保全后才能计算利润。而“收入费用观”则认为利润是收入和费用配比的结果，如果收入大于费用则为盈利，反之则为亏损。对于“收入费用观”有两个基本观点，一是“当期经营观”，另一个就是“总括收益观”。前者认为企业的经营业绩应体现来自于经营活动的结果，而不应该包括非经常性损益。而后者则认为企业在存续期间内，各个会计年度报告的利润之和必然等于该企业的利润之和，如果非正常损益不包括在当期利润中，就可能导致后期利润被高估。因此总括收益应根据企业在某一特定期间所有交易或事项所确认的有关企业业主权益的全部变动（不包括企业和业主之间的交易）加以确认。纵观财务业绩报告的改革趋势，在保留传统利润表的基本结构下，将综合收益表纳入业绩报告体系的思路已经为大多数国家的准则制定者所考虑或接受。FASB提出了两种建议格式：第一种是在传统利润表的基础上，单独设计一张综合收益表，与传统利润表一起共同反映全面的财务业绩，综合收益表以传统利润表的最后一行作为该表的第一行，以“综合收益总额”作为最后一行。
《财务会计》由南京大学出版社出版。《财务会计》：励学•会计学系列。
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