担保公司会计
2011-9
中国金融
侯旭华
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2010年7月14日财政部发布了《企业会计准则解释第4号》，规定融资性担保公司（以下简称担保公司）应当执行企业会计准则，并按照《企业会计准则——应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行《担保企业会计核算办法》（财会[2005]17号）。担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）等有关保险合同的规定进行会计处理。
理论篇
第一章 担保公司会计概论
第一节 担保公司会计的概念和特点
第二节 担保公司会计要素及其计量属性
第三节 担保公司会计的基本前提与会计基础
第四节 担保公司会计信息质量要求
第二章 担保公司会计的发展与规范体系
第一节 担保公司会计的历史演变
第二节 担保公司会计的基本构架
第三节 担保公司会计科目与账户
第四节 借贷记账法
担保合同篇
第三章 原担保合同的核算
第一节 原担保合同的确定
第二节 原担保合同担保费收入的核算
第三节 原担保合同准备金的核算
第四节 原担保合同代偿支出的核算
第四章 再担保合同的核算
第一节 再担保合同核算概述
第二节 分保账单
第三节 再担保合同核算的基本要求
第四节 分出业务的核算
第五节 分人业务的核算
第五章 担保合同收入、费用和利润的核算
第一节 担保合同收入的核算
第二节 担保合同费用的核算
第三节 担保合同利润的核算
第六章 外币交易的核算
第一节 外币交易核算概述
第二节 外币分账制的核算
第三节 外币统账制的核算
金融工具篇
第七章 金融资产的核算
第一节 货币资金的核算
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
第三节 买人返售金融资产的核算
第四节 持有至到期投资的核算
第五节 贷款和应收款项的核算
第六节 可供出售金融资产的核算
第七节 金融资产减值的核算
第八章 长期股权投资的核算
第一节 长期股权投资的初始计量
第二节 长期股权投资的后续计量
第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置
第九章 金融负债的核算
第一节 金融负债核算概述
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算
第三节 其他金融负债的核算
第十章 衍生金融工具的核算
第一节 衍生金融工具核算概述
第二节 衍生工具的核算
第三节 套期保值的核算
财务会计报告及分析篇
第十一章 担保公司财务会计报告
第一节 担保公司财务会计报告概述
第二节 资产负债表
第三节 利润表
第四节 现金流量表
第五节 所有者权益变动表
第六节 附注
第七节 合并财务报表
第十二章 担保公司财务会计报告分析
第一节 担保公司财务会计报告分析概述
第二节 担保公司财务会计报告分析方法
第三节 担保公司财务分析指标
参考文献
后记
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从2006年1月1日起，《担保企业会计核算办法》（以下简称《办法》）正式实施，适用于按照规定程序，经批准在中国境内设立的担保企业或其他类型的担保机构。业界普遍认为，《办法》的出台与实施，对于规范和统一担保机构的会计核算行为，强化担保机构会计信息的真实性，促进担保企业的可持续发展及提高其抗风险能力具有重要意义。
中国最早的专业担保机构
中国经济技术投资担保公司（中投保）成立于1993年。据不完全统计，截至目前，全国共有各类担保机构3000多家，为融资相对困难却急需发展资金的中小企业及住房置业领域等债务人提供各种形式的债务担保，担保业已成为中国的一个新兴行业。《办法》对相关会计核算的规定，充分考虑了担保企业低收益、高风险的特点，强调了稳健性和风险防范原则，从会计核算的角度，为降低担保企业风险、合理反映其收益情况提供了保障。
与其他企业执行的《企业会计制度》相比，《担保企业会计核算办法》主要有以下特点：
会计科目设置充分体现担保企业会计核算特点
与其他行业相比，除了常见的货币资金核算、固定资产核算、长短期负债核算、收入费用的核算等业务以外，担保企业还涉及担保准备金的核算、担保代偿及其追偿的核算、风险准备金的提取及担保保证金等具有明显行业特征的经济业务。根据这些业务特点，《办法》设置了“应收代偿费”、“担保赔偿准备”、“未到期责任准备”、“一般风险准备”等科目以满足企业的会计核算要求。值得注意的是，“担保赔偿准备”、“未到期责任准备”不属于资产减值准备，其性质为负债类而不是资产的备抵账户；而“一般风险准备”是为担保企业专设的一项权益账户，用以核算为发生周期较长、后果难以控制的大额代偿而提留的准备资金。以下以担保行业的某些特殊业务为例，介绍这些科目的具体核算要求。
担保赔偿准备的提取与转销：《办法》规定，担保业务发生后，企业应按规定，估计代偿可能性，提取担保赔偿准备金，将代偿风险分散至各经营期。提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”，贷记“担保赔偿准备”；代偿发生时，借记“担保赔偿准备”、“应收代偿款”（核算可能收回的代偿款），贷记“银行存款”；收回代偿款时，通常借记“银行存款”，贷记“应收代偿款”，差额借记“担保赔偿支出”（收回款项小于代偿款时）或贷记“追偿收入”（收回款项大于代偿款时）。
担保责任准备的计提与转销：为反映企业因提供担保而承担的责任，企业应设“未到期责任准备”科目，核算一年以内的短期责任准备及一年以上的长期责任准备。提取时，借记“营业费用”，贷记“未到期责任准备”；期末根据重计算的责任准备金额，通过“营业费用”调整“未到期责任准备”的余额。
风险准备基金的提取与使用：因担保业务是低收益、高风险行业，为确保企业的偿付能力，担保企业应从每年净利润中提取风险准备资金作为留存收益，用以弥补由于发生周期较长、后果难以控制的大额代偿而导致的重大亏损。提取时，借记“利润分配———一般风险准备”，贷记“一般风险准备”；用风险准备金弥补亏损时，借记“一般风险准备”，贷记“利润分配———一般风险准备”。
担保扶持基金的使用：为核算担保企业执行国家政策性担保收到的不需偿还的担保扶持基金，《办法》设置“担保扶持基金”账户进行核算，该账户性质为所有者权益，企业收到后，可按规定将其转增资本或用于弥补亏损。收到国家拨款时，借记“银行存款”，贷记“担保扶持基金”。
以上均为担保企业因其行业风险特点而导致的特殊业务，《办法》充分考虑了担保行业的风险性，与一般企业相比，对各项准备金提取和转销的规定更为严格，会计处理也更加稳健。
增设表外科目“代管担保基金”
担保企业收到受托代为管理的担保基金时，应专户存储，并通过“代管担保基金”账户单独进行核算和管理。由于其受托性质，该项基金不在资产负债表内反映，但如果企业代管的担保基金风险及报酬由企业承担的，则不需单独设账核算，仍在资产负债表内反映。
会计报表披露具体详细为加强监管和提高会计信息的相关性，担保企业会计报表的种类、项目设置等方面都充分考虑其行业特点。《办法》规定，担保企业除在中期报告和年报中披露资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表和利润分配表以外，还需对外报送担保余额变动表及代管担保基金变动表，以便信息使用者能充分了解企业担保业务规模，衡量其所承担的业务风险。
财政部会计司于2003年向担保机构发放了关于担保企业会计核算的讨论稿，经过多次讨论修改，于今年发布实施。从本文分析的会计核算特点来看，《办法》充分考虑了担保企业的行业特点，强调了会计信息的相关性与稳健性，对规范担保机构会计核算业务起到积极作用。不过，在某些问题上，《办法》仍有待进一步完善，如没有涉及再担保业务核算以及没有明确规定一般风险准备金是否可以用来支付代偿损失等。
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