注册会计师审计视野
2004-12
经济科学出版社
郭强华
478
影视明星刘晓庆说：做人难，做女人更难，做名女人难上加难。 而我说：编教材容易，写教材难，写创新教材更是难上加难！ 1997年美国圣地亚哥州立大学周齐武教授、香港城市大学钟西飞教授、台湾政治大学吴安妮教授联合撰文《中国会计教育与研究之现况》，发表在权威杂志《会计研究》上。让人备受刺激的是，三位海外教授认为：大陆会计教育主要优点在于学生素质，而最需要改进的地方是教授品质！ 当时身为讲师的我颇不以为然，甚至有点愤懑。为了了解中国高校的会计教学整体水平，1999年我对全国14所大学会计教育现状及改革方向进行了调查，样本选择尽量从有博士点、硕士点的高校中采集。令人感到高兴的是，在1011份问卷中，学生对“会计教育现状总体评价”是“一般”，占44.8 1％；认为“很好”、“较好”的共有39.3 7％。说明会计教育现状总体评价是令人满意的。 在教师素质满意度评价中，学生打分是3.4 3分，超过一般水平3分，其中“很满意”和“较满意”的比例共计50.8 4％，而“不太满意”和“很不满意”的只占13.9 5％，说明高校会计教师的整体素质，学生是认可的，并非如海外教授所言“糟糕”！ 但是教学环节不满意率比较高，尤其是教材，学生的不满意率为37.1 9％，大于满意程度，说明教材难如人意。从那时起，我就开始关注会计教育问题，连续发表了多篇有关会计教育的论文，并有了写一本个性化教材的冲动。2001年，我获得宁波大学首批百门优秀教材之一，《注册会计师案例与教学及其CAI课件》的立项，开始筹划写作。 但是写一本创新教材谈何容易！
《注册会计师审计视野》共十四章，包括：第一章会计诚信教育与注册会计师职业道德、第二章注册会计师法律责任——兼谈会计界与法律界观念冲突、第三章注册会计师考试与国际注册会计师证书、第四章国内会计师事务所与四大国际会计公司等等。
第一章 会计诚信教育与注册会计师职业道德课前案例安达信崩溃：失信的代价第一节 CPA危机呼唤诚信教育、第二节 CPA职业道德：会计的最基本伦理第三节 如何提高注册会计师职业道德水平第四节 案例讨论：作假账还是失业?——我的求职困惑第二章 注册会计师法律责任——兼谈会计界与法律界观念冲突课前案例一套账本，三种结论：谁为审计负责?第一节 注册会计师“诉讼爆炸”及其主要成因第二节 注册会计师的法律责任第三节 会计责任与注册会计师责任的划界第四节 会计界与法律界在判案中的重大分歧第五节 案例讨论：一名注册会计师的刑事责任第三章 注册会计师考试与国际注册会计师证书开胃阅读注册会计师考试高通过率秘诀：学历·专业·女生?CPA考试：像雾像风又像雨第一节 如何报考注册会计师资格考试第二节 注册会计师历年考试情况分析第三节 国内会计相关资格证书考试第四节 国际注册会计师资格证书考试第五节 职业讨论：考证物语第四章 国内会计师事务所与四大国际会计公司课前案例安永大华结盟演绎国内会计师事务所合并浪潮第一节 会计师事务所的组织形式及其选择第二节 会计师事务所的过去、现在与未来第三节 国内会计师事务所业务范围——以浙江天健为例第四节 四大国际会计公司业务范围——以KPMG毕马威公司为例第五节 大学生如何应聘国际会计公司：毕马威总监语重心长第六节 职场讨论：一名注册会计师的职场顿悟第五章 注册会计师·注册会计师协会·行业管理体制改革开胃阅读CPA声音CPA笑话：歌星与CPA较劲第一节 注册会计师资格申请第二节 薪酬与注册会计师职业前景第三节 中国注册会计师协会及其改革动态第四节 中国注册会计师行业管理体制改革第五节 案例讨论：一名注册会计师的苦恼第六章 注册会计师审计程序与审计质量控制课前案例从“湘缆”破产看企业内部控制调查报告审计失败抑或审计程序失败?第一节 安然事件与审计目标的确定第二节 签订审计业务约定书第三节 执行分析性复核第四节 评估审计重要性第五节 分析审计风险第六节 测试和评价内部控制第七节 制定审计计划第八节 收集审计证据第九节 编制与复核工作底稿第十节 撰写审计报告第十一节 注册会计师审计质量控制及其失败案例分析第七章 审计方法与舞弊查账技巧课前案例分析性复核：审计利器第一节 审计方法概述第二节 林林总总的会计舞弊手法第三节 七种查账技巧第四节 案例讨论：安然公司不安然第八章 货币资金审计及其仿真案例课前案例锦州港：造假大港?第一节 货币资金业务审计概述第二节 货币资金符合性测试第三节 现金审计第四节 银行存款审计第五节 注册会计师货币资金审计仿真案例第九章 收入循环审计与会计舞弊防范课前案例黎明股份的“造假系统工程”第一节 收入循环概述第二节 收入循环符合性测试第三节 收入循环实质性测试第四节 会计舞弊防范第五节 案例讨论：上市公司八大舞弊案第十章 支出循环审计与上市公司盈余管理课前案例猴王变脸与熊猫扮酷第一节 支出循环概述第二节 支出循环符合性测试第三节 支出循环实质性测试第四节 上市公司盈余管理的甄别第五节 案例讨论：CPA的“郑百文”审计报告正确吗?第十一章 存货、固定资产循环审计与利润操纵课前案例“红光实业”做假上市董事长带队进牢房第一节 存货和固定资产循环概述第二节 存货和固定资产循环符合性测试第三节 存货和固定资产循环实质性测试第四节 利润操纵的审计第五节 案例讨论：蓝田股份的“鱼塘神话”第十二章 筹资、投资循环审计与财务报告粉饰课前案例“海弘”债转股究竟谁受益——债转股利弊谈第一节 筹资与投资循环概述第二节 筹资与投资循环符合性测试第三节 筹资与投资循环实质性测试第四节 财务报告的粉饰与识别第五节 案例讨论：凋谢的水仙：PT水仙退市财务分析第十三章 验资与验资的风险防范课前案例抽资还是虚假增资：一起扑朔迷离的验资案第一节 注册会计师验资的作用与范围第二节 注册会计师验资的工作流程第三节 注册会计师验资的内容第四节 注册会计师出具的验资报告第五节 验资公告的修订对CPA的影响第六节 验资法律责任及其新变化第七节 案例讨论：验资风险分析第十四章 注册会计师非审计业务与审计收费关系课前案例审计与咨询业务难以共存?——德勤与德勤咨询的分分合合第一节 非审计业务：事务所的“烫山芋”第二节 代理纳税申报第三节 代理记账第四节 税务筹划第五节 盈利预测审核第六节 基建工程预测、结算、决算审核第七节 司法会计鉴定第八节 法务会计理论问题与实务难点评说第九节 案例讨论：一起失败的税收筹划案_主要参考文献
二、诚信危机成因 接连不断的审计失败案例使注册会计师行业陷入了“诚信危机”。.理论上批评、政策上严管是非常必要的，但绝不能因为几起审计失败案例就全盘否定这个行业的诚信。诚信危机的形成是多方面的，而不能把板子仅仅打在注册会计师身 1.会计市场不健全，诚信动力不足。诚信是市场经济的内在原则之一，任何企业均应遵守市场经济的内在原则，按照市场经济原则办事。反过来，市场原则决定企业经营活动，企业只有尊重市场内在规律才能得到长远发展。因此，作为担负着“双重诚信”使命的会计师事务所的发展，更应取决于会计市场的成熟度，而现实中由于国有企业改制、产权制度确立、现代企业制度建立等改革不到位，造成会计市场不规范。比如会计信息的需求方往往需要假信息，受政府官员要政绩，企业领导要业绩，会计人员要饭碗等因素的影响，假信息的需求者绝非少数。据国家会计学院问卷调查表明，造假的四个主要因素中，上述三个因素占90％以上。在这种市场需求下，注册会计师的诚信供给就出现了错位。 市场经济的另一个内在原则是利益原则，只要交易双方互利、守法，交易各方都能维护应有的经济利益。而这种交易正好符合双方“互利”的原则，因为假信息并不损害需求者（指委托方）的利益。再加上这种违法具有很大的隐蔽性和较长的潜伏期，即短期内无违法风险。因此，注册会计师在这种会计市场环境下，只有利益的驱动力而无诚信的动力。 2.管理部门监督不到位、诚信压力不够。诚信的压力取决于失信后被发现的概率与发现后惩罚力度，而失信后被发现的概率与诉讼的范围成正比，与诉讼难度成反比。如果投诉者的范围被约定得越窄，监管的人越少，审计者就越容易屈从于委托者的压力并与之“合谋”，使失信的注册会计师的被诉压力就会越低。从现实看审计失败往往是由新闻界等非监管部门揭露出来的，这就说明监管工作还没有给失信者形成足够的压力。 ……
审计是一种艺术，更是一把利刃，悬挂在造假者头上，剑虽利，人无德不行，审计的关键技术是人与道德的融合。
