绩效审计实务
2009-9
中国时代经济
李四能//叶晓钢
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绩效审计被认为是政府审计发展先进水平的标志，从世界范围看，美国、英国、澳大利亚、加拿大、日本等西方发达国家都已先后开展了绩效审计，近年来印度、蒙古等发展中国家也开始实施绩效审计。美国审计总署对联邦政府财务活动的审计只占目前工作量的15％，而绩效审计占政府审计工作量的85％，澳大利亚绩效审计占政府审计工作量的50％以上，瑞典和日本则占40％以上，英国占35％以上。绩效审计已经成为大部分国家政府审计的主流，许多国家已经制定了专门的绩效审计制度。 绩效审计研究一直受到最高审计机关国际组织（INTOSAI）的重视。联合国公共管理和开发署、经社理事会与最高审计机关国际组织自1971年起每2-3年联合召开一次联席会议，致力于在全球范围内推广绩效审计，并一直努力支持发展中国家强化政府审计体系。 2001年深圳市审计局进行的绩效审计试点在我国产生较为广泛的反响，而后我国各地逐步开始组织实施了绩效审计工作。在2003年8月的全国审计理论研讨会上，李金华审计长指出：我国绩效审计尚未发展，审计内容基本上没有超出财务收支真实合法的范畴，现代审计在审计类型上应从传统的财务收支审计为主发展到以绩效审计为主，目前提出和探索绩效审计的条件已经初步具备。 审计署于2003年制定了《审计署2003至2007年审计工作发展规划》，该规划提出：“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐步加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。” 2008年7月11日，《审计署2008年至2012年审计工作发展规划》向社会公布，指出“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”。同时要“着力构建绩效审计评价及方法体系。认真研究，不断摸索和总结绩效审计经验和方法，2009年建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，2010年建立起财政绩效审计评价体系。
《绩效审计实务》采用的案例都是从大量的实际事例中进行总结、归纳、提炼，每一个案例所反映的问题，都是这一类审计中较为普遍存在的典型问题，使审计人员能较快地了解和掌握这一类或这个行业存在的主要问题、如何确定审计重点、应采用的审计方法和如何进行绩效评价，对审计人员有较强的借鉴、参考价值。全书共分8个章节，具体内容包括财政资金、投资项目、金融机构、国有企业、民生资金和政府外债等六个部分，基本涵盖了政府审计的全部领域，从实务的角度较为全面地阐述了政府绩效审计的内容。
李四能，1964年出生，福建泉州人，福建经济管理于部学院副教授，高级会计师，福建省人民检察院专家咨询委员会委员，国立华侨大学硕士研究生，研究方向为财务管理、会计审计。在《管理世界》、《宏观经济研究》等刊物发表论文20余篇，著作3部。 叶晓钢，1959年出生，江苏仪征人，复旦大学会计学专业毕业，2003年公派前往英国留学，现任福建省审计科研所所长，高级审计师。
第一章 绩效审计绪论第一节 绩效审计的背景和意义第二节 绩效审计的含义和特点第三节 绩效审计的目标和范围第四节 绩效审计的准则和标准第五节 绩效审计的证据和方法第六节 绩效审计的程序第七节 绩效审计报告第二章 绩效审计的发展第一节 国外的绩效审计第二节 我国的绩效审计第三章 财政资金绩效审计第一节 财政资金绩效审计概述第二节 财政资金绩效审计案例案例一 南庆市财政转移支付资金绩效审计案例二 农业综合开发项目资金绩效审计案例三 土地出让金绩效审计案例四 环保资金绩效审计案例五 科技三项费用绩效审计案例六 医疗废弃物集中处置绩效审计第四章 投资项目绩效审计第一节 投资项目绩效审计概述第二节 投资项目绩效审计案例案例七 南方科技大学建设项目绩效审计案例八 东平高速公路绩效审计案例九 农村公路建设资金绩效审计案例十 白云川旅游风景区投资项目绩效审计第五章 金融机构绩效审计第一节 金融绩效审计概述第二节 金融绩效审计案例案例十一 东信银行绩效审计案例十二 农村信用社绩效审计案例十三 齐州市城市信用银行绩效审计案例十四 资产管理公司绩效审计第六章 企业绩效审计第一节 企业绩效审计概述第二节 企业绩效审计案例案例十五 昆州化肥有限公司绩效审计案例十六 易拉罐投产绩效审计案例十七 引进设备绩效审计案例十八 企业收购绩效审计第七章 民生资金绩效审计第一节 民生资金绩效审计概述第二节 民生资金绩效审计案例案例十九 社保两金绩效审计案例二十 再就业资金绩效审计案例二十一 农村教育“两免一补”资金绩效审计案例二十二 农村中小学危房改造资金绩效审计案例二十三 农村劳动力转移培训资金绩效审计案例二十四 新型农村合作医疗资金绩效审计案例二十五 农民饮水工程资金绩效审计案例二十六 农村低保资金绩效审计案例二十七 扶贫资金绩效审计案例二十八 救灾资金绩效审计第八章 政府外债绩效审计第一节 政府外债绩效审计概述第二节 政府外债绩效审计案例案例二十九 世行贷款化工废水处理项目绩效审计案例三十 世行贷款新药研发项目绩效审计案例三十一 亚行贷款龙川引水工程绩效审计案例三十二 亚行贷款水产养殖项目绩效审计附录 最高审计机关国际组织绩效审计实施指南主要参考文献
目前，绩效审计无论在理论上还是在实践上都已经达到了一个新的高度。就美国、英国、加拿大等一些有代表性的西方国家而言，绩效审计已经成为政府审计的主要内容，有的甚至占其总工作量的90％以上。如美国的绩效审计、加拿大的综合审计、德国的经济性审计等，都是这些国家社会经济发展到一定阶段，在审计理论和实践上的新发展。绩效审计已经成为当今世界审计的主流，是政府审计的一个发展方向。 审计不仅要进行真实性和合法性的审计，更应当开展绩效审计，以便更好地为政府宏观决策服务。可以说，审计本来就应该包括财务审计和绩效审计两个方面，绩效审计之所以出现较晚，只是由于生产力水平、社会和科学的进步程度以及审计技术手段的发展受到当时历史条件的限制而已。正如审计署李金华审计长在2003年全国审计工作会议上的报告中指出的：效益审计是更高层次的审计目标，是审计工作的发展方向。 20世纪80年代初，随着中华人民共和国审计署的诞生，绩效审计开始走人中国。上世纪80年代初，我国审计理论界侧重于引进和介绍国外绩效审计的理论与实务。在20世纪的80年代中后期和90年代初，我国审计界对经济效益审计进行了一些探索，积极开展绩效审计试点，但没有往更加广泛和更加深人的方向发展。2002年，李金华审计长在全国审计工作会议上强调指出：“‘绩效审计’是世界发达国家审计机关的重要任务，我们要抓住机遇，积极在效益审计方面进行探索”。此后，审计界逐步转向探讨如何建立有中国特色的绩效审计，对绩效审计的定义、职能、范围、方法和程序等基本理论进行了较为广泛的研究，并把绩效审计理论研究列为重点研究课题，取得了一些初步的成果。研究政府绩效审计变迁并作出符合我国意义上的解释非常必要，根本着眼点是重新认识体现现代审计趋势的绩效审计及其发展方向。2003年7月1日，我国审计署颁布实施《2003至2007年审计工作发展规划》，明确提出要开展效益审计，对今后五年的审计工作进行了部署，提出了今后五年要逐年加大效益审计的份量，在审计内容和审计方式上坚持财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，并且争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。这一目标符合国际审计发展潮流和趋势，符合我国审计事业的发展实际。
《绩效审计实务》系福建省社会科学规划项目（立项项目编号：2009B091）的研究成果。
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