纳税辅导实例
2012-3
中国税务出版社
《纳税辅导实例》编写组 编
168
《税务辅导站·第8辑：纳税辅导实例》内容主要来源于中国税网税务案例库，其中部分案例已在《中国税务报》和《中国税网——税务规划》等媒体发表，收入本书时仅做了必要的文字加工和编辑处理。 本书内容的政策依据是财政部、国家税务总局发布的规范性文件，来源为财政部、国家税务总局网站及中国税网法规库。
税收征管如何填写纳税申报“所属期限”？地方教育附加与教育费附加有何异同？内部招待收费如何核算？当期开票金额是否等于当期应税收入额？增值税铁路发票哪些项目可抵扣进项税？哪些情况下可退车辆购置税？销售旧货增值税如何处理？销货返利能否开具红字发票？辅导期一般纳税人增购发票是否要预缴税款？善意取得虚开增值税票如何处理？边境贸易人民币结算出口退（免）税政策有何变化？购买软件及相关服务如何纳税？营业税厂区内给职工建房是否缴纳营业税？清包工营业税如何处理？校企合作建公寓如何缴纳营业税？招收下岗失业人员享受哪些税收优惠？收取业主违约金是否缴营业税？个人所得税企业向个人借款有哪些涉税问题？合伙企业所得税如何缴纳？促销赠送礼品如何缴税？取得一次性补贴如何缴税？既是股东又是职工如何缴纳个人所得税？雇主负担税款如何缴纳个税？“净得”年终奖的个税如何计算？雇主负担税款雇员个税如何计算？哪些限售股转让所得需要缴税？限售股转让如何计算应纳税所得额？限售股不同配股情形下如何纳税？企业所得税企业清算业务所得税如何处理？预收账款发生的税费何时扣除？……财产行为税
根据上述文件，对于B集团来说，由于财政部明确了公告提及的两项拨款需作为国家资本金，因此这两项资金就是国家以所有者身份投入的实收资本或者股本，不属于企业所得税规定的“收入总额”范围，不需计入应纳税所得额，不征收企业所得税。同时，这两笔拨款也不能作为B集团取得的“不征税收入”。 对于上市公司A公司来说，其所得税处理就不太明确了。本文会计处理部分已经论及，A公司取得的集团公司拨款属于资本性投入，但在财务处理上这部分资金没有被计入“股本”，而是被计入“资本公积”。这里的资本公积不是和股份增加同时发生的，税务机关一般不会认可这部分资本公积属于股东投入的资本溢价，更不会将其看作企业股东的投入资本。在税务机关看来，A公司取得母公司拨款后并没有办理工商注册资本金变动登记，无法证明这些资金是股东的资本性投入，加之A公司取得该资金不需要归还，因此应该将这些资金理解为B集团无偿拨付给A公司的货币资金，既然是无偿划拨，对A公司来说就是无偿获取资金，构成了企业所得税收入总额“其他收入”中的“接受捐赠收入”，应计入当年企业所得税应纳税所得额计征企业所得税。这种操作在实务中较为普遍，尤其是国资委主导下的央企之间无偿划拨股权、无偿划拨资产已经有被税务机关认定为捐赠收入的诸多先例。比如，北京市国税局有关负责人在明确北京市国税系统所管辖企业2010年所得税汇算清缴政策适用问题时指出，企业因注资而带来的资本公积增加不作为企业的收入总额，因此不参与企业应纳税所得额的计算，不需计征企业所得税。 ……
