成本会计
2008-10
东北财经大学出版社
陈良华 编
341
我们正处在一个急剧变革的时代。工业社会向信息社会的转变，使一切都将发生深刻的变化，包括人们的生活方式、交流方式，组织机构的经营力式、管理力式，国家的管理规则、政治机构，市场的运作模式、运行规律……变革的潜流已经涌来，在市场浪潮中搏击的企业已最先感受到这变革浪潮的冲击。这种冲击正在动摇现有企业的管理理念和管理方法，也正在动摇数百年来建立起来的现有成本管理控制模式。新的成本计算技术和控制模式在新经济时代初现，一些敢于弄潮的理论先驱者已经在进行创新的尝试。 以1920年成本记录与会计账户一体化为基础发展起来的传统成本管理计量模式已面临着“相关性消失”这一严峻的挑战。80年前，英国和美国的会计师们曾为成本记录是否与会计账户体系结合发生过激烈的争论，今天这个争论的问题又被提出。突破成本与账户单一结合体系的成本管理计量模式的改革势在必行，但这并不是对现行的成本管理计量系统简单否定，也不是80年前反对成本与会计账户结合的英国和美国会计师们的成功复辟，而是一种新的升华，是成本管理计量模式发展的“否定之否定”的道路。本教材正是基于这种背景来论述成本管理理论与方法。成本管理计量跨越了财务会计和管理会计两个领域，本教材从财务会计和管理会计两个角度来研究成本管理计量问题。本教材在编排内容上，一方面结合中国成本会计实际，介绍传统的成本管理计量理论与方法；另一方面本教材也借鉴西方最新的成果，较系统地论述成本管理和成本会计新理论和新方法。
第一篇 成本会计基本理论与内容第一章 成本计量发展的历史考察引言重要概念第一节 1885年前的成本计量模式：成本记录与会计账户体系相分离第二节 1885-1920年之间的成本计量模式：成本记录与会计账户一体化第三节 1920-1987年之间的成本计量模式：成本会计从财务会计中分离出来第四节 1987年以来成本计量模式：多维成本会计模式的出现本章总结课后复习题第二章 跨越财务会计与管理会计的成本会计引言重要概念第一节 为外部使用者服务的财务成本会计第二节 为内部使用者服务的管理成本会计第三节 财务成本会计和管理成本会计的一体化本章总结课后复习题第三章 成本会计的基本概念和内容引言重要概念第一节 成本的基本概念第二节 成本的多维概念第三节 成本习性第四节 成本会计的内容及任务本章总结课后复习题第四章 成本核算基本原理引言重要概念第一节 成本核算的意义和原则第二节 费用的分类第三节 成本核算的程序第四节 成本对象和成本动因第五节 成本归集和成本分配第六节 成本计算的基本方法本章总结课后复习题第五章 成本归集与成本分配（上）引言重要概念第一节 要素费用的归集与分配第二节 待摊费用和预提费用的归集与分配第三节 辅助生产费用的归集与分配本章总结课后复习题第六章 成本归集与成本分配（下）引言重要概念第一节 制造费用的归集与分配第二节 生产损失的核算第三节 完工产品与在产品之间的成本分配第四节 质量成本的核算本章总结课后复习题第七章 制造成本法--分批法引言重要概念第一节 分批法概述第二节 简单品种法第三节 分批法举例第四节 分批法的延伸--分批零件法本章总结课后复习题第八章 制造成本法--分步法引言重要概念……第九章 制造成本法--其他方法第三篇 成本控制与管理第十章 标准成本会计第十一章 变动成本会计第十二章 作业成本会计第十三章 成本考核与分析第四篇 成本会计专题第十四章 计算机在成本会计中的应用第十五章 成本会计新发展（上）第十六章 成本会计新发展（下）
第一篇 成本会计基本理论与内容 第一章 成本计量发展的历史考察 第二节 1885—1920年之间的成本计量模式：成本记录与会计账户一体化 三、关于成本记录是否与财务会计结合的争论 1887年英国的电力工程师埃米尔·加克（Emile Garcke）和会计师约翰·费尔斯（John．M．Fells）最早主张将成本记录与财务会计账户结合。成本记录是否与财务会计账户结合的争论一直持续到1920年前后。赞同的人认为这样做可以反映制造成本从一个账户转到另一个账户的全过程和账户之间的勾稽关系，可以避免成本记录与会计账户数据不一致的矛盾，准确有效地反映原材料、人工费用的归集过程和正确地计量存货价值。美国会计教育家桑德斯（Sanders）强调成本记录与会计账户结合的重要性。他指出：“当观察到成本和财务账户缺乏联系时，成本账户可能与财务记录不符，它们的可靠性就没有保障。”利特尔顿在其著作《20世纪的会计变革》中也指出，成本记录与会计账户结合是工厂制造业不可避免的会计结果。20世纪财务会计报告演进的一个重要成果就是需要将成本归集分配到存货上，制造业的会计师利用成本会计改进了存货计价方法，使得资产计量质量得到提高。不赞同的人则认为将成本记录纳入会计账户中以后，制造费用记录不再是实时反映，而是制造费用的事后追溯记录。成本账户的记录已无法“真实”和“及时”地反映业务活动的资源消耗状况，指导成本“管理和控制”的功能减弱了，而计量“存货”的作用却得到加强。他们认为将成本记录与复式账簿统一，是外部审计师和财务会计战胜了工程师和成本统计，成本管理的“相关性”正在消失。不过，到了1920年以后反对者的声音似乎变得越来越弱，成本记录与会计账户结合已成为大势所趋。因为放弃费用归集的“精确性”、强调存货计量的“准确性”是当时企业管理环境所要求的。人们已经开始意识到改善存货计量和收益确认的信息质量的重要性，而成本会计方法（成本记录与会计账户相结合）提供的成本信息尚能满足当时成本管理的需要，成本信息相关性“不足”的矛盾还不突出。 现在看来，成本记录与会计账户体系一体化的采用，在会计发展历史上存在着正面与负面的作用。成本记录与会计账户体系的一体化创立了成本会计，其功绩是不可磨灭的。它不仅改进了财务会计报告的质量，而且也扩展了会计内容，成为管理会计的奠基石。
