税收征收管理制度
2009-6
清华大学出版社
樊勇
408
由于社会、政治、经济等诸多原因，世界各国的税收制度在历史进程中都经历了一波又一波的改革浪潮，以不断寻求财政收入的公平及效率的理想政策目标。大多数国家和地区的税制改革使税收制度在原有基础上进一步优化，使新的更为完善的税收制度代替了旧的税收制度。另一方面，税收制度的更新变化必然会影响社会的方方面面，越来越多的企业和个人都密切关注与自己相关的税收政策及其对自己的影响。 1949年新中国成立后，中国的税收制度先后经历了6次重大改革，最近的一次是1994年税制改革，其主要内容是全面改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。这次税制改革基本奠定了我国目前税收制度的基本框架。2003年10月中国共产党第十六届中央委员会第三次全体会议提出“简税制，宽税基，低税率，严征管”的税制改革原则，明确了今后我国税制的总体思路，这对完善我国税收体系和制度、改善宏观调控、促进国民经济的健康发展具有重要意义。也就是说，为适应经济发展与社会变化的需要，我国税收制度正处在较为频繁的变革中。 税收制度以一定的法律形式表现，并通过法律形式加以保障，税制在改革中不断完善，同时，也给税务机关依法征税和纳税人依法纳税带来一定的难度，这主要表现在目前我国税收制度体系较为庞杂，除了《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》是以正式法律形式存在外，其他二十多个税种的规定都以国务院发布的暂行条例以及各部委及地方政府大量的行政性规章、解释性文件存在。这些以部门规章和解释性文件形式存在的税收政策在制定过程中，由于经济、社会形势发展较快，加之缺乏深入的研究论证，有时一个政策刚出台不久，一些纳税人甚至税务机关还未见到正式“红头”文件，政策又被重新调整，数量众多、变化频繁的税收法规，不仅令纳税人应接不暇，也让众多的税务执法人员措手不及，这一现状加大了税收执法成本和税收遵从成本，造成税收流失。 鉴于此，我们主持编写了“中国财税改革与税收实务丛书”。本丛书从税制变革的视角，全面介绍各个税种制度，尤其是1994年以来的制度变革，系统讲解相关税务处理（纳税申报、纳税筹划、会计处理），让征纳双方能够全面理解税制，掌握征纳税事项及操作实务。 本丛书与其他相关图书相比具有以下几个特点： 1.规范性。参加本丛书编写的作者均毕业于国内著名院校财税专业，具有博士学位，目前从事财税方面的专业研究。大部分作者曾经在财政、税务部门工作多年，具有扎实的财税理论水平及丰富的财税工作经验。本丛书理论与政策内容参考的均是当前税收理论界与政府政策决策部门的主流观点，实务操作内容参考的均是来源于国家财税部门的权威发布。这无疑是丛书内容规范性的重要保证。
本书旨在帮助广大的纳税人、税收干部以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握我国税收征收管理制度，及时了解最新政策变化，更好地执行税收优惠政策，不断地提高纳税服务水平。 本书共八章，分别介绍了税收征收管理制度概述、保障纳税人权利制度、税务登记制度、纳税申报制度、税款征收制度、税务检查以及其他制度等内容。 本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。
樊勇，经济学博士，清华大学公共管理学院博士后，现任教于中央财经大学税务与政策、税务管理。曾在税务和财政部门工作，在《世界经济》、《税务研究》、《中国财政》、《当代财经》、《上海金融》等刊物上发表学术论文20余篇，参编教材3部，主持国家自然科学基金项目1项和国家税务总局课题2项，参与国家及省部级课题5项。
第一章 税收征收管理制度概述 第一节 税收征收管理制度的演变 第二节 税收征收管理制度的组成 一、法律及有关规范性文件 二、行政法规和有关规范性文件 三、部委规章及有关规范性文件 第三节 税收征收管理制度的主要特点 第四节 税收征收管理制度的主要问题 一、保障纳税人权利的制度需要进一步完善 二、信息化背景下的税收征管存在漏洞 三、征税机构设置不合理 四、税收征管程序制度需要进一步完善 五、税收征收管理制度需要进一步完善 第五节 税收征收管理制度的改革趋势 第二章 保障纳税人权利制度 第一节 基本制度 第二节 部门规章 财政机关行政处罚听证实施办法 检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法 国家税务总局关于印发《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》、《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法（试行）》的通知 国家税务总局关于税库银横向联网电子缴税有关问题的通知 第三节 保障纳税人权利制度的法律责任 第四节 保障纳税人权利制度的问题与改革趋势 一、保障纳税人权利制度存在的问题 二、保障纳税人权利制度的改革趋势 第三章 税务登记制度 第一节 基本制度 一、开业税务登记 二、变更、注销税务登记 三、税务登记的内容 四、税务登记管理的部门配合 五、税务登记证的使用和管理 第二节 部门规章 税务登记管理办法 国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知 财政部关于承包海洋石油工程作业和提供劳务的外国公司办理税务登记及申报纳税问题的通知 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业换发税务登记证件有关问题的通知 国家税务总局关于中国出口信用保险公司纳税地点问题的批复 国家税务总局 国家质量监督检验检疫总局关于个体加油站赋码和换发税务登记证的通知 国家税务总局关于国家税务局与地方税务局联合办理税务登记有关问题的通知 国家税务总局关于完善税务登记管理若干问题的通知 国家税务总局关于换发税务登记证件的通知 国家税务总局关于变更税务登记证规格标准的通知 国家税务总局关于换发税务登记证件有关问题的补充通知 国家税务总局关于进一步降低税务登记证件工本费有关问题的通知 国家税务总局关于进一步加强个体工商户税务登记管理的通知 第三节 税务登记的相关法律责任 第四节 税务登记制度的问题与改革趋势 一、税务登记制度存在的问题 二、税务登记制度的改革趋势 第四章 账簿、凭证管理制度 第一节 基本制度 一、账簿、凭证管理 二、发票管理 三、税控装置管理 第二节 部门规章 中华人民共和国发票管理办法 国家税务总局关于贯彻实施《中华人民共和国发票管理办法实施细则》的通知 国家税务总局关于《四川省地税局关于社会中介机构有偿服务使用票据问题的请示》的批复 国家税务总局关于过路过桥收费使用票据问题的批复 国家税务总局关于医院收费使用凭证问题的批复 国家税务总局关于下发全国统一更换新版普通发票的通告的通知 国家税务总局关于海洋石油税务分局使用发票监制章问题的批复 国家税务总局关于加强涉税行政事业性收费项目发票管理的通知 国家计委 国家税务总局关于依法征税的行政事业性收费单位凭 《收费许可证》领购税务发票有关问题的通知 国家税务总局关于印发《税收票证管理办法》的通知 国家税务总局 对外贸易经济合作部关于使用《国际货物运输代理业 专用发票》有关问题的通知 国家发展计划委员会 国家税务总局 国家工商行政管理局 国家粮食 储备局关于粮食销售发票使用和管理有关问题的通知 国家税务总局关于普通发票式样设计权限问题的批复 国家税务总局关于出口商品使用发票有关问题的通知 国家税务总局交通部关于启用《国际海运业运输专用发票》和《国际海运业船舶代理专用发票》有关问题的通知 国家税务总局关于外国律师事务所驻华办事处发票领购使用有关问题的通知 国家税务总局对外贸易经济合作部关于《国际货物运输代理业专用发票》增加购付汇联的通知 国家税务总局中国保险监督管理委员会关于规范保险业专用发票有关问题的通知 国家税务总局关于使用干式复写纸有关问题的通知 国家税务总局关于纳税人购领发票实行预缴工本费的批复 国家税务总局关于从事国际海运无船承运业务使用发票有关问题的通知 国家税务总局关于电子缴税完税凭证有关问题的通知 国家税务总局关于中国船级社检验业务使用税务发票问题的通知 国家税务总局关于统一全国普通发票分类代码和发票号码的通知 国家税务总局 中国保险监督管理委员会关于规范保险中介服务发票管理有关问题的通知 国家税务总局关于纳税人遗失完税凭证后处理办法的批复 国家税务总局关于做好建立收支凭证粘贴簿和进货销货登记簿工作有关问题的通知 国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知 国家税务总局关于湛江海洋石油运输企业使用货物运输业统一发票有关问题的批复 国家税务总局关于取消国际货物运输代理业专用发票领购前置审批条件的通知 国家税务总局关于明确普通发票分类代码中年份代码含义的通知 国家税务总局关于IC卡门票管理问题的批复 国家税务总局关于加强货运发票等数据汇总上传工作的通知 国家税务总局关于税控发票印制使用管理有关问题的通知 国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知 国家税务总局 中国人民银行关于印发国家税务局系统行政性收费票据式样的通知 国家税务总局关于使用计算机开具普通发票有关问题的批复 国家税务总局 铁道部关于规范铁路客运餐车发票使用管理的通知 关于《中华人民共和国刑法》有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释 国家税务总局关于使用计算机开具单联式发票有关问题的批复 国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复 国家税务总局 中国民用航空总局关于试行民航电子客票报销凭证有关问题的通知 国家税务总局关于统一部分税收票证尺寸标准的通知 ……第五章 纳税申报制度第六章 税款征收制度第七章 税务检查第八章 其他制度参考文献
第一章 税收征收管理制度概述 第一节 税收征收管理制度的演变 世界各国税收征管的立法体系不尽相同，大致可以分为“综合立法”和“分税立法”两种形式。“综合立法”是指将各个税种之全部或共通的实体事项、稽征管理和救济程序都纳入一部法律中。“分税立法”是指个别税目单独制定税法，在各个税法中对实体事项、稽征管理等程序均进行规定。“分税立法”有助于单个税法的制定和修改，但在税法中容易形成对同一事项的重复规定，从而造成规定的分歧和矛盾，不利于纳税人纳税和征管的实施，因此各国大多采取“综合立法”的形式。 我国现行的税收征管制度是随着新中国的建立和改革开放的发展而逐步形成的。其制度的演变经历了一个从分到合的过程，主要可以分为以下几个阶段。 新中国成立初期，我国实行高度集中的计划经济体制，财政实行统收统支，税收的宏观调控功能被忽视，税收法制极不健全。1950年1月，政务院颁布了新中国成立后的第一部统一的税收法规《全国税政实施要则》。该要则规定了高度统一的税收管理体制，税收的立法权和税种的开征、停征、税目与税率增减调整的权力都归中央，税收的减免权大部分由中央政府掌握，各级税务机关受上级局和同级政府双重领导。在此之后的很长一段时期内都没有制定专门的税收征管法，有关税收征管的规定散见于各单行税收法规之中，原则性较强且相对来说比较简单。 在这期间很长一段时间内，我国实施的这种税收征管体系太过于分散。一直以来，我国没有一个专门的税收征管法律。随着我国经济的不断发展，迫切要求建立一个完善的税收征管体系。为了健全法制，改变税收征管制度分散和不规范的状况，国务院于1986年4月发布了《税收征管暂行条例》，并于同年7月1曰开始正式实施。该条例的实施标志着我国税收管理制度开始单独立法，初步实现了税收实体法和程序法的相对分离，对于促进依法治税，加强税收监督管理，保证国家财政收入起到了积极作用，综合立法的基本雏形已经建立。 我国于1986年颁布的《税收征管暂行条例》在一段时期内对我国经济的发展和税收征管的完善起到促进作用。但是，随着改革开放的进一步开展，社会主义市场经济体制的确立，该条例慢慢暴露出来一些缺陷，主要有：税收征管法律规范不统一、不规范；对纳税人的权利保护不足；立法层次低，征管手段软化；内外税分别适用两套征管制度，缺乏公平性等。随着经济的发展和税制改革的推进，《税收征管暂行条例》已经明显滞后于客观形势的发展。
当前我国税收制度又进入了新一轮的调整时期，税制结构的变化、各税种的改革趋势，是税收理论和实务工作者需要战略性思考的问题。该丛书详细阐述了各税种的基本原理及在实践领域的应用，既反映了当前税收理论界对税制改革的主流观点，又规范地介绍了当前各税种中纳税申报、会计处理、纳税筹划等实务操作，对财税工作人员具有重要的实用参考价值。 ——中国财政学会副会长中国人民大学财政金融学院 安体富教授 介绍税收制度的书籍很多，但系统、完整地收集各税种白1994年以来颁布的法律、部门规章，并逐一按行业、税制要素分类的书籍并不多见。这套丛书部分填补了这方面的空白，为税务机关依法征税、纳税人依法纳税提供了便捷，是一套非常实用的税收参考书。 ——中国财税法学会副会长中央财经大学税务学院 汤贡亮教授 该丛书体系完整、分析深入、内容丰富、案例翔实，完整反映了各个税种的基本理论与实务操作，是一套集前瞻性、综合性、操作性为一体的税收工作用书。 ——中国税收教育研究会副会长兼秘书长中央财经大学税务学院 杨志清教授
当前我国税收制度又进入了新一轮的调整时期，税制结构的变化、各税种的改革趋势，是税收理论和实务工作者需要战略性思考的问题。该丛书详细阐述了各税种的基本原理及在实践领域的应用，既反映了当前税收理论界对税制改革的主流观点，又规范地介绍了当前各税种中纳税申报、会计处理、纳税筹划等实务操作，对财税工作人员具有重要的实用参考价值。 中国财政学会副会长中国人民大学财政金融学院 安体富教授 介绍税收制度的书籍很多，但系统、完整地收集各税种白1994年以来颁布的法律、部门规章，并逐一按行业、税制要素分类的书籍并不多见。这套丛书部分填补了这方面的空白，为税务机关依法征税、纳税人依法纳税提供了便捷，是一套非常实用的税收参考书。 中国财税法学会副会长中央财经大学税务学院 汤贡亮教授 该丛书体系完整、分析深入、内容丰富、案例翔实，完整反映了各个税种的基本理论与实务操作，是一套集前瞻性、综合性、操作性为一体的税收工作用书。 中国税收教育研究会副会长兼秘书长中央财经大学税务学院 杨志清教授
图书内容是实务性较强，适合税收征管一线工作者，但是图书包装有点脏、旧。