合并财务报表
2011-9
经济科学
李玉环
299
无
自20世纪90年代中期发布《合并会计报表暂行规定》以来，我国越来越多的企业开始编制合并财务报表。企业在编制合并财务报表过程中不断出现+些新情况和新问题，需要研究。特别是我国发布新的企业会计准则体系以来，在编制合并财务报表的具体过程中一些具体问题需要进一步明确，一些合并处理方法需要提供进一步的指引，一些合并处理方法的选择需要理论支撑。《合并财务报表》就是基于这一目的而写作的。
本人自20世纪90年代初开始研究合并财务报表，起草了我国第一个合并财务报表规定——《合并会计报表暂行规定》(财会字[1995]11号)。此前撰写的有关合并财务报表的内容自1995年起先后多年作为财政部注册会计师考试委员会办公室组织编写的《会计》一书的内容收录其中出版发行，并先后在《财务会计与会计》、《商业会计》等杂志中发表。《合并财务报表》可以说是本人近二十年来对合并财务报表研究的一个阶段性总结。
合并财务报表作为国际会计的难题之一，其编制涉及范围广、内容复杂、方法多样，不同行业的企业和不同的企业编制合并财务报表的情况各不相同，遇到的合并财务报表编制问题也多种多样。需要说明的是，《合并财务报表》不可能涉及合并财务报表编制的所有问题，只是选择本人认为编制合并财务报表中涉及的一些主要问题和内容，进行研究和写作。为了便于读者理解合并财务报表的编制，本人对书稿中一些举例尽可能作了简化处理，这可能与具体实务中的情况存在一定差距。
李玉环，财政部会计准则委员会委员、企业内部控制标准委员会委员。经济学博士，研究员，享受国务院特殊贡献津贴。中央财经大学教授（兼职）、博士生导师。历任财政部会计司副处长、处长、副巡视员、财政部会计资格评价中心负责人、中国会计学会秘书长，《会计研究》主编。长期从事会计准则和会计制度的研究和制定工作，起草完成《企业会计准则一基本准则》，《合并会计报表暂行规定》等重要会计制度及规定。目前已公开出版专著四部、译著六部，发表论文五十余篇。
第一章 合并财务报表概述
第一节 合并财务报表的产生
第二节 合并财务报表与企业合并
第三节 合并财务报表的合并理论
第二章 合并财务报表的合并范围与编制原则及程序
第一节 合并范围的确定
第二节 合并财务报表编制原则及其种类
第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及编制程序
第三章 长期股权投资与所有者权益的合并处理(一)
第一节 同一控制下取得的子公司合并日合并财务报表的编制
第二节 同一控制下取得的子公司合并日后合并财务报表的编制
第三节 非同一控制下取得的子公司购买日合并财务报表的编制
第四节 非同一控制下取得的子公司购买日后合并财务报表的编制
第四章 长期股权投资与所有者权益的合并处理(二)
第一节 同一控制下分步取得的子公司合并日合并财务报表的编制
第二节 同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
第三节 非同一控制下分步取得子公司购买日合并财务报表的编制
第四节 非同一控制下分步取得子公司购买日后合并财务报表的编制
第五章 内部商品交易及其减值的合并处理
第一节 内部商品交易的合并处理
第二节 内部交易商品相关减值准备的合并处理
第六章 长期资产内部交易的合并处理
第一节 长期资产内部交易概述及固定资产内部交易当期的合并处理
第二节 不计提折旧的内部固定资产的合并处理
第三节 计提折旧的内部交易固定资产的合并处理
第四节 无形资产内部交易的合并处理
第七章 短期内部债权债务的合并处理
第一节 短期内部债权债务的合并处理
第二节 连续编制合并财务报表时内部债权债务及坏账准备的合并处理
第八章 内部交易债券的合并处理
第一节 公司债券发行与购买的会计处理
第二节 成员企业直接取得其他成员企业发行的公司债券的合并处理
第三节 成员企业间接取得其他成员企业发行公司债券的合并处理
第九章 所得税会计相关的合并处理
第一节 所得税会计概述
第二节 内部债权债务抵销相关的所得税会计的合并处理
第三节 未实现内部销售利润相关的所得税会计的合并处理
第四节 企业合并取得子公司资产和负债相关所得税会计的合并处理
第十章 合并现金流量表的编制
第一节 合并现金流量表概述
第二节 以个别现金流量表为基础合并现金流量表的编制
第三节 以合并数据为基础的合并现金流量表的编制
第十一章 复杂股权结构下的合并处理
第一节 间接持有子公司股权的合并处理
第二节 合计持有子公司的合并处理
第三节 母子公司相互持有股权的合并处理(库藏股票法)
第四节 母子公司相互持有股权的合并处理(交互分配法)
后记
版权页： （1）通过与该被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订协议，受托管理或控制这一被投资企业，从而在被投资企业的股东大会上拥有该被投资企业半数以上表决权。在这种情况下，母公司对这一被投资企业的经营管理拥有控制权，使该被投资企业成为事实上的子公司，为此必须将其纳入合并范围。 （2）根据章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策。这种情况是指在被投资企业章程等文件中明确规定母公司对其财务和经营政策能够实施管理和控制。企业的财务和经营政策直接决定着企业的经营活动，决定着企业的未来发展。能够控制企业财务和经营政策也就是等于能控制整个企业经营活动。应当将这种情况下的该被投资企业纳入母公司的合并范围。 （3）有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员。由于企业的经营决策一般情况下是由董事会作出的，能够任免董事会的多数成员，则意味着能够控制该被投资企业的董事会，对该被投资企业的经营活动实施控制，能够任免从而控制被投资企业的生产经营决策权。此时，该被投资企业也处于母公司的控制下进行经营活动，应当将这种情况下的被投资企业纳入其母公司的合并范围。 （4）在被投资企业的董事会或类似机构会议上持有多数票投票权。如上所述，企业的经营决策一般情况下是由董事会作出的，并且是在董事会会议上作出的，在被投资企业的董事会或类似机构会议上持有多数票投票权，则意味着能够控制被投资企业的董事会会议，从而控制其经营决策。在这种情况下，使该被投资企业的经营活动处于母公司的间接控制下进行，因此，也应将该被投资企业纳入其母公司的合并范围。 三、确定合并范围时的特殊考虑 企业在确定对被投资企业是否具有控制权时，除考虑持有的被投资企业的股份外，还应当考虑企业和其他企业持有的被投资企业发行在外的认股权证、可转换公司债券等潜在表决权等因素，以确定是否应当将其纳入合并范围。 潜在表决权包括当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，既不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。认股权证赋予其持有人认购企业股票的权利，认股权证持有人可以按照条款约定向企业购买股票，属于企业股票的潜在持有者。在被投资企业发行有认股权证的情况下，其持有人购买被投资企业的股票，则将导致被投资企业股权结构发生变动。如果母公司以外的持有人行使该认股权购买被投资企业的股票，则有可能导致母公司丧失对该被投资企业的控制权；相反，如果其他企业行使认股权购买该被投资企业的股票，则可能取得对该被投资企业的控制权，成为其子公司。可转换公司债券属于混合债券，企业在发行可转换公司债券时约定一定的条件承诺，允许其持有人申请转换为本公司的股票；可转换公司债券的持有人在规定的期间内，可以按约定经申请转换为公司的股票而成为公司的股东。与认股权证相同，可转换公司债券的持有人申请转换股票后，将导致发行企业的股权结构发生变动，有可能使母公司丧失对该可转换公司债券发行企业的控制权，也有可能使该可转换公司债券发行企业成为其子公司。所以，在被投资企业对外发行有认股权证、可转换公司债券的情况下，确定对其是否有控制权时，必须考虑这一因素的存在。
《合并财务报表》由李玉环著。合并财务报表作为国际会计的难题之一，其编制涉及范围广、内容复杂、方法多样，不同行业的企业和不同的企业编制合并财务报表的情况各不相同，遇到的合并财务报表编制问题也多种多样。
无
该书从合并报表的专门视角介绍财务报表的编制和一些基本财务知识，对集团类企业很有帮助。
很多人做了多年的合并财务报表工作，不知道为什么要合并会计报表，该书从理论上进行了详细的阐述，作者严谨认真的态度跃然纸上，读后茅塞顿开的感觉，的确是一本好书，
考注册会计师会计科目的，可以买来学习。会计科目“合并财务报表”的内容大多引自本书。
一直对合并财务报表有点不理解，看这书有点明白了
专门讲解合并财务报表，有详尽的案例，对加深理解很有帮助。
适合理解财务报表的合并
对于理解报表合并及连续编制有很大帮助
正在学注会，里面的关于合并报表的内容不是很详细，听朋友推荐，这本书讲解的非常详细，便于理解，很不错。
理论点的透，实务列的好，合并报表 的一本好书
被合并报表烦死了，这是我网上找到的关于合并报表最详实的书，很哟用
上课的时候老师推荐的，可以更好的了解合并报表的关系。
公司要合并报表，这本书要看。
财政部的牛人写的好书！比注会的书和准则的书写的合并要有条理！！！！
需要做合并业务的还是有必要好好看看的，写的比较细，比较全面！
比其他的同类书籍要好在范例讲解详细，具有可操作性。尤其在合并现金流量表部分。
实操性强，可以做为财务人员的工具书
财政部会计大牛写的书，非常好，当然有些新的变化没有放进去，有点遗憾
这是总则编制人的书，很全面，值得学习
跟高级会计书配套学习，还没看，感觉还可以
书质量很好，内容还可以，正在研究中
众里寻它千百度，蓦然回首尽在此书中，终于找到一本适合我的需求的书，很不错，从实务出发，阐述理论及方法，I ***E IT。
书写的比较深入浅出，比其他的同类书籍要好一些！用一定的实用价值。
通读了全书，发现果然是一本好书啊。体例清晰，深入浅出，举例精到。讲的很透彻。物超所值，对于事务所和高级财会人员。值得人手一本。果然是大师。
对我来说，有点深度，需要花点时间去读懂它
书写的很详尽，帮助很大。建议需要的可以购买
这本书写得很详细，内容完整，值得好好研究。
内容与注会相同太多了？
不错，牛人牛书
书的质量和内容都不错，值得购买
考注册会计师，听郭建华老师说到这个鼻祖人物，就买来看看，考注会用的。还不错，，，有兴趣的可以看一看。
是老公看的，说是能充实自己提高自身能力的一本好书
特别有用的书，应该是正版的！
第一次购书感觉还可以，物流速度也快
这批书很好的
很好的书，拿来学习下，工作用得上。
书已收到了，包装很好，书的质量很好。
非常喜欢 很好的书
不错，书很使用。
朋友托我购买：想必是一本非常不错的书！
是个好帮手
系统完整，非常有参考价值，是工作的好帮手.很满意很满意
还没，应该不错
当作日常的学习工具书学习使用
书本不错，送货也快，满意。
书写还是粗了，没有详细的案例，一看就是为评职称写的！失望！
书号，不错亲，不错
还行吧。看看不错。
送货速度超快，星期天下的订单，周一就到了。
快递给力，书信息含量不太大，与CPA教材类似
还可以，例题不够详细
应该比较权威，也比较深入，值提一看
大家建议去买下 挺有用的，，，容易懂~
没看完，看了一部分，觉得还是不错的
还没开始看 希望能有帮助
对我来说不是很难，但反正也是入门
工作 用书，
当当的配送一直很给力，非常满意
买了那么多本，唯独这本缺货，真的很喜欢这本书，有货的时候，望能通知我
介绍的详细，全面，对自学有很大帮助。
适合初学者和大学生使用
还没来得及看，翻了几页，感觉不错
这本书不错，值得学习~
排版不好。。老师跳着讲课了。。
有点意思，还可以
还比较可以
好的工具书，值得好好阅读学习！
对我会有帮助的
留着以后用，目前看不进去
还不错，对合并财务报表有帮助
财会类专业作品读了不少，合并报表之类的也看了几本了，感觉大同小异，唯一优点是紧跟时代的步伐，注重对单个事项合并的操作，不过对报表的构成过程和母、子之间的关系以及比较等涉及的很少，其实我更多想了解此类事项。
讲解封面显旧，灰尘感重；胶版的且容易开缝。合并报表还好，
这是中国财务报表第一人编写的书，当然不错了！
合并，合并。看似难，实际更难，有专门讲述合并方法的书很值得拜读一下。
教材是那样，跟注册会计师里面的内容差不多，就是欠缺一些疑难剖析，结合注册会计师课件去复习学习的话，能够起到很好的效果~
内容比较好，虽然有些小问题。但是这个地方的确是个很大的的难点。
看了一些，觉得有点深，还得继续学习。
书挺好的，讲的挺好，就是参照的准则不是最新的！
还没看，第一感觉一般
书不错，物流更快当天下单当天送达，很棒
一本网购时没有封面的书.买与不买纠结了好久.拿到东东时看了下里面的目录,内容,还是蛮不错的.给五分.本书适合对合并报表陌生的盆友.网上购书要是能看到目录就好了.这样就不会买冤枉书了.
书的内容还是挺好的，对于梳理有关报表的合并还是很有帮助的！！！
快递不错，书的内容也很详尽，结合cpa教材来看，很有帮助。
一本是买给下属的，半年后自已又买一本，很好的资料！
不错，这本书很好，很实用
对实务起到作用，不错
作为国产书，还不错呢
书很好 是正版哦。。。。
里面大量的例题是CPA教材上的，但是作者专门针对合并报表讲得比较详细，CPA上的只是合并报表的基础。看到现在没发现什么错误，完全按准则来做的，还是蛮正的一本书。
很喜欢这本书，里面把每个细节都分析到位了，讲解的很到位
书很好 正在拜读
还算有权威性，较准则讲解详细
工作实用，不错
给别人买的不做过多评价