企业环境成本核算与管理模式研究
2011-12
经济管理
颉茂华
223
本书在综述国内外环境成本概念、分类及环境成本理论、核算与管理方法研究现状的基础上，通过比较分析、运用归纳总结得到相关方面的启示，作为研究的理论平台。
首先，借鉴国内的研究成果，对环境成本管理会计理论框架的构建做初步研究。由于环境成本信息的生成对整个环境管理成本核算与管理系统有着至关重要的作用，是环境成本核算与管理活动开展的前提和基础，其相关的理论和方法也自成体系，因此，有必要将环境成本管理会计从环境管理会计中独立出来，形成环境管理会计的二级学科——环境成本管理会计。其次，设计了企业环境成本核算的流程，即确认、计量、会计处理和披露。再次，根据企业的生产经营流程，将企业的环境成本管理分为生产设计阶段、生产准备阶段、生产过程中和生产结束的污染治理阶段，并进行绩效考核，由此构建一套企业环境成本管理模式。最后，通过实地调研，获取了内蒙古部分火电企业的相关数据，并通过实际运用证明了其在实践中的可操作性。针对火力发电企业的实际情况将该模式进行具体应用，达到理论与实践相结合的效果，填补了目前理论界对于环境成本核算与管理模式研究的空白。
颉茂华，毕业于中国人民大学工商管理学院，内蒙古大学经济管理学院教授，中国管理科学院研究员，内蒙古会计学会常务理事。先后在《中国人口资源环境》、《财务与会计》、《会计学家》、《集团经济研究》、《中国经济评论》、《美中经济评论》、《财务通讯》、《财会审论坛》和《财会月刊》等全国各级刊物上发表论文50多篇，并有多篇论文获奖，部分文章被《全国高校文科期刊》摘录和《人大复印报刊资料》转载；主要编著有：《费用成本控制方法》、《审计实务方法与技巧》、《经济学纵横谈》、《管理会计学前沿专题研究》等9部。
第一章 绪论
第一节 研究的背景与意义
一、研究背景
一、研究意义
第二节 研究内容与框架
一、研究内容
一、研究思路
二、研究方法
第二章 企业环境成本管理理论框架构建
第一节 引言
一、研究的主要内容
一、研究的技术路线
第二节 研究综述
一、国外研究综述
一、国内综述
二、评价与启示
第三节 环境成本管理会计理论框架构建
一、环境成本管理会计理论框架设计总体设想
一、环境成本管理会计理论框架逻辑起点的选择
三、环境成本管理会计理论框架构成要素及其逻辑关系
四、环境成本管理会计理论框架组成要素分析
五、环境成本管理会计对象分析
六、环境成本管理会计职能分析
七、环境成本管理会计目标分析
八、环境成本管理会计假设分析
九、环境成本管理会计要素分析
十、环境成本管理会计信息质量特征分析
第四节 结论
第三章 企业环境成本的确认与计量研究
第一节 引言
一、研究内容
一、研究思路与方法
第二节 国内外文献综述
一、企业环境成本的内涵与分类
一、企业环境成本的确认
三、企业环境成本的计量
四、企业环境成本的案例
五、评价与启示
第三节 环境成本的确认与计量研究
一、企业环境成本的内涵与分类研究
二、企业环境成本的确认研究
三、企业环境成本的计量研究
四、小结
第四节 案例研究——以金桥热电厂为例
一、金桥热电厂概况
二、金桥热电厂环境成本的确认与计量
三、小结
第五节 结论
第四章 企业环境成本核算模式与应用研究
第一节 引言
一、研究思路、内容与方法
一、研究框架
第二节 文献综述
一、总体研究现状描述
一、研究的主要内容综述
三、评价与启示
第三节 企业环境成本核算体系构建
一、总体构建
一、企业环境成本核算体系具体内容分析
第四节 企业环境成本核算体系应用研究
一、企业状况概述
一、企业生产工艺流程
二、企业环境成本核算
四、企业环境成本的信息披露
五、小结
第五节 结论与展望
第五章 企业环境成本管理模式与应用研究
第一节 导论
一、研究内容及框架
二、研究方法
三、研究思路
第二节 研究综述
一、企业环境成本管理研究综述
二、评价与启示
第三节 企业环境成本管理模式的构建
一、企业环境成本管理模式总体构建
二、企业环境成本管理模式具体设计
二、企业环境成本管理三维模式技术操作流程
第四节 应用——以火力发电企业为例
一、火力发电企业概况
一、三维模式应用于火力发电企业的初步构想
二、三维模式在火力发电企业的具体应用
四、小结
第五节 结论与研究展望
一、研究结论
一、研究展望
参考文献
（2）企业环境成本的确认过于笼统、宽泛，应当规定严格、明确的确认标准和方式。 关于环境成本的确认研究方面，国外理论研究在成本的资本化与费用化问题上有了各自的会计制度规定，给企业的环境成本确认工作一些方面提供了具体、标准化的依据。而在国内，研究主要集中在环境成本的内容及环境成本如何资本化和费用化的问题上，尚未得出统一的、系统化的环境会计确认制度。 根据国内大部分学者的研究，将环境成本划分为内部成本和外部成本，目的是确定环境成本在某一会计期间是否应当由企业承担。只有确定应当由企业承担，并且对其可以做出货币计量，才可能作为内部成本，成为会计意义上的成本，才有可能纳入企业的会计反映。企业有些经营活动使社会环境质量遭到破坏，存在着被要求治理和恢复环境的可能性，这种可能性会导致企业发生支出，这种支出虽然可以认识，但现行的技术无法计量，也就无法将其纳入企业财务会计系统反映，就不能成为会计意义上的成本。 对于内部成本，现行的会计制度也没有予以足够的重视，没有专门的环境会计准则或相关的规定，很多企业将其合并在“管理费用”和“营业外支出”科目下核算，会计反映比较详细的企业也只是在“管理费用”科目下设置“排污费”和“绿化费”，分别反映按规定缴纳的排污费和对厂区或周围环境绿化所发生的费用，没有特别关注环境成本，不利于经营管理者对成本进行真实的分析，从而使企业无法实施环境成本的控制，不利于企业挖掘降低产品成本的潜力。而按照会计配比的原则，外部环境成本最终都应该转化为内部成本，但是在实务操作中，存在着转化时间和转化数量的问题，有些环境成本，在现有的条件下，几乎不可能做到“会计配比”。因此，究竟在多长时间有多大比例的外部成本转化为内部成本，取决于法规的完善和会计操作技术上是否可行。 2006年新会计准则规定的弃置费虽然有很大的积极意义，但计入的费用范围过于窄小，只涉及特殊企业的核电站核设施等特殊支出，一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。对于其他与环境成本有关的支出在发生时按金额的大小计人当期损益或通过待摊方式分期处理，这样操作虽然简单，但是存在很大的缺陷。 ……
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